Учет кредитов

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов. Проводки по счетам 66 и 67

В статье поговорим о том, что такое краткосрочные и долгосрочные кредиты, чем они отличаются, как происходит их учет в бухгалтерии. В статье познакомимся с двумя счетами: 66 и 67. Ниже приведены проводки по бухучету кредитов и займов с участием счетов 66 и 67.

В бухгалтерском плане счетов для учета краткосрочных кредитов существует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиты, как краткосрочные, так и долгосрочные, выдают кредитные организации, то есть банки. Даются они под определенные цели, на ограниченный срок, по окончании которого кредитор обязуется вернуть полученные деньги.

66/2 "Краткосрочные займы";

67/1 "Долгосрочные кредиты";

67/2 "Долгосрочные займы".

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

1) на счете 67 до истечения срока их погашения;

2) счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней.

3. Учтён НДС по оприходованным материалам Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4. Деньги за оприходованные материалы перечислены поставщику

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» 5. Зачтён НДС по оплаченным материалам

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость»

6. Начислены проценты за пользование кредитом банка Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Проценты за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей - это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов), включая затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад.

Если сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, то есть в дебет счета 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам». К расходам по обслуживанию относятся и проценты по кредиту, начисленные до момента получения материалов. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»).

Проценты по кредиту, полученному на покупку материалов, включают в их фактическую себестоимость, если выполняется два условия:

- сумма кредита направлена на перечисление аванса поставщику;

- проценты начислены до оприходования материалов.

Задачей бухгалтера при взятии кредита является - определение допустимых границ заимствования, выбор вида и формы кредитования, в наибольшей степени соответствующие специфике деятельности предприятия, особенностям его производственно-коммерческого и финансового цикла. Критериями выбора способов кредитного финансирования текущей деятельности являются оперативность привлечения источника, его стоимость, оцениваемая с точки зрения влияния издержек на формирование финансового результата организации и налоговых последствий заимствований. Гибкость управления оборотным капиталом обеспечивается именно привлечением краткосрочного кредита, а также существующими способами трансформации долга в работающий капитал (факторинг, учетно-вексельный кредит, кредитование под залог долговых обязательств), которые позволяют кредиторам восполнить отвлеченные в дебиторскую задолженность оборотные активы.

Получение кредитов:

Фиксированная процентная ставка - это постоянная процентная ставка, устанавливаемая на определенный срок и не зависящая от рыночной конъюнктуры.

Плавающая процентная ставка - это процентная ставка по кредитам, размер которой периодически пересматривается через согласованные промежутки времени (процентные периоды). При использовании плавающей ставки процентный риск несет заемщик. Обычно плавающие процентные ставки применяются в условиях высоких темпов инфляции, быстрого роста и резких колебаний уровня ссудного процента, а также на международном облигационном рынке.

Если в договоре не указан способ начисления процентов, то он осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Это определено п. 3.9 Положения № 39-П.

Если дни периода начисления процентов по размещенным банками денежным средствам приходятся на календарные годы с разным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Формула простых процентов выглядит следующим образом:

S = Р* (1 + I * t/K),

где:I - годовая процентная ставка;

t - количество дней начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам;

К - количество дней в календарном году (365 или 366);

Р - первоначальная сумма полученных денежных средств;

S - сумма денежных средств, причитающихся к возврату, равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные процент.

Пример Организация взяла в банке долгосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15% процентов годовых. Проценты начисляются по формуле простых процентов и уплачиваются ежемесячно.

Сумма причитающихся к уплате процентов за месяц, продолжительность которого составляет 30 дней:

Р* I * t/K = 24, 66 руб. = 2 000 * 0,15 * 30/365.

Задолженность по кредиту на конец месяца, если проценты не уплачены, будет составлять 2024,66 руб. = 2 000 * (1+ 0,15 * 30 /365).

Если простые проценты начисляются все время на одну и ту же первоначальную сумму долга, то есть база начисления является постоянной величиной, то сложные проценты начисляются на увеличивающуюся с каждым периодом начисления базу.

Формула сложных процентов выглядит следующим образом:

S = P * (1 + I * j/K)n,

где:I - годовая процентная ставка,

                   
·основными;

                   
·дополнительными.

К основным затратам относятся:

                   
·проценты,
подлежащие уплате по займам и кредитам;

                   
·курсовые
разницы по процентам, подлежащим упла­те по займам или кредитам.

Основные затраты по займам и кредитам включаются
в состав опе­рационных расходов.

На суммы основных затрат по кредитам и займам
делают бухгал­терские записи:

Дебет 91-2  Кредит 66, 67

К дополнительным затратам относятся расходы,
связанные с полу­чением займов или кредитов, по оплате:

                   
·юридических
и консультационных услуг;

                   
·копировально-множительных
работ;

срочную (срок погашения еще не наступил или продлен) и просроченную (срок погашения истек).

Таким образом, разграничивая задолженность, прежнее ПБУ определяло и порядок ее перевода из одного вида в другой. Кроме того, положением была установлена и обязанность заемщика переводить срочную задолженность в просроченную.

Новое ПБУ 15/2008 таких норм не содержит. Несмотря на это, бухгалтеру следует продолжать разделять в учете задолженность на краткосрочную и долгосрочную. Связано это со следующим:

Во-первых, согласно плану счетов краткосрочные и долгосрочные обязательства учитываются на разных счетах бухгалтерского учета: счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Во-вторых, разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную предусмотрено формой № 1 «Бухгалтерского баланса». Данные виды задолженности отражаются в разных разделах пассива.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что, хотя перевод срочной задолженности в просроченную перестал быть обязательным, отказ от него не всегда целесообразен. Когда бухгалтер ведет аналитический учет просроченной кредиторской задолженности с использованием, например, субсчета «Просроченная задолженность по кредитам (займам)» к счету 66 (67), то при его анализе видно, какие платежи нужно осуществить немедленно, а с возвратом каких можно еще подождать. Поэтому рекомендуется переводить срочную задолженность в просроченную. Однако если раньше перевод осуществлялся за один день до истечения срока платежа, то теперь бухгалтер вправе сам определить в учетной политике, в какие сроки и в каком порядке его производить.

Итак, в зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит
выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит
используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты и хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Постатейный комментарий к
Федеральному закону "О бухгалтерском учете"

БУХГАЛТЕРИЯ. Бухгалтерский
учет
, его объекты и основные задачи  

Бухгалтерский учетwww.bibliotekar.ru/kodex-10/1.htm
представляет собой упорядоченную систему сбора,. регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах ...

Бухгалтерский учетwww.bibliotekar.ru/kodex-10/1.htm
представляет собой упорядоченную систему сбора,. регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах ...

БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
. Оценка имущества и обязательств производится ...  

www.bibliotekar.ru/kodex-10/11.htm
и бухгалтерской
отчетности в денежном выражении. ...бухгалтерском учетеОценка имущества и обязательств производится
организацией для их отражения в

www.bibliotekar.ru/kodex-10/11.htm
и бухгалтерской
отчетности в денежном выражении. ...бухгалтерском учетеОценка имущества и обязательств производится
организацией для их отражения в

Бухгалтерский
учет
операций с векселями. Расчет учетного процента ...  

www.bibliotekar.ru/bank-6/18.htm
взимается дополнительная плата за
перевод, размер которой устанавливается по ...учетЕсли вексель подлежит оплате в другом банке, то
сверх суммы процента за

  • 50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

  • 50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб.

25 000 руб. : 112 500 руб. Ѕ 100% = 22,2%.

Значит сумма затрат по займам и кредитам, включенная в первоначальную стоимость производственного оборудования будет равна:

5 000 руб. Ѕ 2 мес. + (300 000 руб. + 50 000 руб.) Ѕ 22,2% = 87 700 руб.

Учет дополнительных затрат

Заемщик довольно часто несет дополнительные расходы при получении кредита или займа. К числу таких расходов относятся:

*  юридические и консультационные услуги;

*  осуществление копировально-множительных работ;

* оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

* проведение экспертиз;

* услуги связи;

* другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, может производиться двумя способами. При первом способе они относятся в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены. При втором способе дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Рассмотрим второй способ на примере.

В марте 2002 года ОАО «Стимул» приняло решение о выпуске краткосрочных облигаций со сроком обращения 6 месяцев номиналом 100 руб. для привлечения заемных средств на пополнение оборотных активов. Объем эмиссии, согласно зарегистрированным условиям  — 1 000 ед. на общую сумму 100 000 руб. Для получения консультации по вопросам эмиссии облигаций ОАО «Стимул» обратилось в аудиторскую фирму. Консультационные услуги, оказанные аудиторской фирмой, составили 9 тысяч рублей (включая НДС 1,5 тысяч рублей). ОАО «Стимул» также начислила налог на операции с ценными бумагами в размере 800 руб.(100 000 Ѕ 0,8%), который согласно ПБУ 15/01 также является дополнительным расходом. Учетной политикой ОАО «Стимул» на 2002 год дополнительные расходы по кредитам и займам, включаются в состав текущих расходов равномерно в течение срока погашения заемных обязательств.

В бухгалтерском учете ОАО «Стимул» указанные операции будут отражены следующими проводками.

В марте 2002 года:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с аудиторской фирмой» кредит счета 51 — 9 000 руб. — оплачены консультационные услуги аудиторской фирме;

дебет счета 19 кредит счета 76, субсчет «Расчеты с аудиторской фирмой» — 1 500 руб. — отражен НДС по консультационным услугам.

Так как услуги оказаны и оплачены в марте 2002 года, а также связаны с производственной деятельностью организации, то НДС, уплаченный по консультационным услугам можно возместить также в марте 2002 года;


Кт 009 субсчет
"Векселя в залоге" - 1320 руб. - погашен
вексель, переданный ранее в обеспечение
кредита.


Если вексель
не будет оплачен в срок и банк вернет
вексель ЗАО "Актив", надо будет
сделать проводки:


- Кт 009 субсчет
"Векселя в залоге"- 1320 руб. - возвращен
вексель, переданный ранее в обеспечение
кредита;


- Дт 66 Кт 51 -
1320 руб. - возвращена банку сумма кредита.

4.Учет
процентов по банковским кредитам и
займам


Деньги в
качестве кредитных ресурсов представляют
собой предмет купли-продажи, имеющий
свою цену – банковский ссудный процент. Процент выступает в виде
определенной суммы денег, получаемый
кредитором от заемщика за «товар» - в
данном случае за пользование временно
ссуженными деньгами. Точнее, даже не за
пользование, а за право пользования:
если кредит просто пролежал у заемщика,
то это не освобождает последнего от
необходимости платить за него. В строгом
смысле слова за взятый кредит необходимо
заплатить не только процент – необходимо
погасить сумму основного долга, а кроме
того, нередко приходится платить
комиссионные, штрафы. Тем не менее, ценой
кредита считается именно банковский
(ссудный) процент как цена или плата за
право пользования заемными средствами.
Источником уплаты процента является
часть прибыли (дохода) заемщика, полученная
им в результате использования заемных
средств.


Практически
все предприятия в процессе
финансово-хозяйственной деятельности
пользуются заемными средствами в той
или иной форме. Предприятия и организации
имеют различные возможности привлечь
заемный капитал: кредиты банков (или
других кредитных учреждений, имеющих
соответствующую лицензию), займы у
других предприятий и организаций, в том
числе в форме векселей, размещение
(эмиссия) облигаций или других долговых
обязательств. В настоящей главе речь
пойдет о кредитах российских и иностранных
банков, предоставленных российским
предприятиям в рублях и иностранной
валюте, об их стоимости и обеспечении.


Кредит,
полученный в коммерческом банке,
оформляется кредитным договором.
Денежные средства предоставляются
банками на принципах целевого
использования, срочности и возмездности.
То есть кредит выдается на определенные
цели (покупка товаров, приобретение
материалов, других ценностей, пополнение
оборотных средств) на определенный срок
с выплатой банку вознаграждения в виде
процентов от суммы полученных кредитных
средств за время их использования. Плата
за пользование кредитом устанавливается
в процентах годовых с указанием срока
их уплаты.


Практически
все коммерческие банки в вашей стране
сейчас начисляют проценты ежемесячно
на определенное число месяца. При
заключении кредитного договора должно
быть оговорено условие возможного
досрочного погашения кредита заемщиком,
так как некоторые банки рассматривают
досрочное погашение кредита как упущенную
выгоду в результате уменьшения суммы
полученных банком процентов за время
пользования кредитом. В некоторых
случаях банки устанавливают повышенный
процент за пользование кредитом при
досрочном погашении кредита.


Коммерческие
банки, как правило, выдают кредиты под
залог недвижимости, ценных бумаг,
товаров, иных ценностей или с обязательным
страхованием кредита; возможен также
вариант поручительства третьего лица
с обязательством возврата кредита
поручителем в случае непогашения кредита
заемщиком. Непосредственный порядок
кредитования, оформления кредитов и их
погашения регулируется правилами банков
и кредитными договорами.


Предприятию-заемщику
банк-кредитор может открыть специальный
ссудный счет, с которого заемщик делает
необходимые перечисления в соответствии
с целями, на которые был получен кредит.
В этом случае согласно Инструкции по
применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий для отражения в бухгалтерском
уюте информации о наличии и движении
средств на специальном ссудном счете
открывается счет 91 «Специальный
ссудный счет».


Если заемные
средства требуются не все сразу, а в
течение некоторого промежутка времени
частями, то возможно оформление в банке
вместо разового кредита кредитной
линии. При этом определяется общая
сумма, в пределах которой заемщик может
расходовать средства со своего ссудного
счета (или которые будут частями по
согласованию с банком перечисляться
на счет заемщика), и заемщик тратит их
по мере необходимости. Проценты за
пользование кредитными ресурсами
начисляются только на фактически
переданные в распоряжение заемщику
суммы.


Полученные
банковские кредиты, как отмечалось
ранее, учитываются на счетах бухгалтерского
учета 90 и 92. Для обобщения информации о
состоянии различных краткосрочных
кредитов (на срок не более одного года)
используется счет 90 «Краткосрочные
кредиты банков»,
долгосрочных кредитов (на срок свыше
одного года) — счет 92«Долгосрочные
кредиты банков».


В случае
оплаты по целевому использованию кредита
поставщикам и подрядчикам, другим
организациям непосредственно со ссудного
счета будет сделана проводка:


Дебит 60 (7б)
— Кредит 91.


В случае
перечисления суммы кредита на расчетный,
валютный или иной счет предприятия-заемщика
или оплаты непосредственно поставщикам
и подрядчикам (минуя счета
предприятия-заемщика), делается запись:


Дебет
51(52.55.бО.76) — Кредит 90(92).


В случае
оформления заемщиком договора страхования
или страхового полиса по ответственности
за не возврат кредита, на сумму начисленной
и выплаченной страховой премии делаются
проводки:


Дебет 81-2 —
Кредит 65;


Дебет 65 —
Кредит 51.


По существующему
положению добровольное страхование
(таковым является страхование
ответственности заемщика за непогашение
кредита, даже если оформление страховки
— это требование банка-кредитора)
осуществляется за счет чистой прибыли
предприятий.


Действительно,
на себестоимость продукции (работ,
услуг) предприятий относятся платежи
по кредитам банков в пределах учетной
ставки, установленной Центральным
банком России, увеличенной на три пункта.


Расходы по
уплате процентов, превышающих предел
учетной ставки, увеличенной на три
пункта, оплата процентов по ссудам,
полученным на восполнение недостатка
собственных оборотных средств, на
приобретение основных средств и
нематериальных активов, а также по
просроченным и отстроченным ссудам
осуществляются за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия.


При погашении
задолженности по кредиту и процентам
по нему, банк принимает к погашению в
первую очередь начисленные проценты
за пользование кредитом, а на оставшуюся
сумму погашает задолженность по кредиту.


Отражение
начисления и выплаты процентов за
пользование кредитами в бухгалтерском
учете возможно двумя способами:

1.Проценты
по полученным кредитам отражаются по
мере их выплаты:

Дебет
20(26,44,...) — Кредит 51(52)

на сумму
выплаченных процентов, относящуюся на
себестоимость;

Дебет 81-2 —
Кредит 51(52)

на сумму
выплаченных процентов сверх суммы,
относящейся на себестоимость.

2.Проценты
по полученным кредитам отражаются по
мере их начисления:

Дебет
20(26,44,...) — Кредит 90(92)


на сумму
начисленных процентов, относящуюся на
себестоимость;

Дебет 81-2 —
Кредит 90(92)

на сумму
начисленных процентов, не относящуюся
на себестоимость;

Дебет 90(92) —
Кредит 51,52


на сумму
уплаченных процентов.

При этом в
аналитическом учете по счету 90(92) суммы
кредита и процентов по нему учитываются
обособленно.


В случае
оформления залога материальных ценностей
в качестве обеспечения возврата кредита,
на сумму описанных в залог материальных
ценностей делается запись по забалансовому
счету 009 «Обеспечения
обязательств и платежей выданные».
Возможно оформление залога и страхования
кредита одновременно.


Если в
качестве обеспечения кредита оформлено
поручительство третьего лица (другого
банка или другого предприятия), то на
сумму полученных гарантий делается
запись по забалансовому счету 008
«Обеспечение
обязательств и платежей полученные».

Наверх